美国会计准则研发费用资本化4篇

时间：2022-09-07 08:20:04 来源：网友投稿

美国会计准则研发费用资本化4篇美国会计准则研发费用资本化　中文摘要摘要我们当前所采用的研究与开发（Ｒ＆Ｄ）支出费用化的会计核算模式沿袭于制造经济时代，使得我们在运用会计数据来衡量许多企业，特别下面是小编为大家整理的美国会计准则研发费用资本化4篇,供大家参考。

美国会计准则研发费用资本化4篇

篇一：美国会计准则研发费用资本化

摘要摘要我们当前所采用的研究与开发（Ｒ＆Ｄ）支出费用化的会计核算模式沿袭于制造经济时代，使得我们在运用会计数据来衡量许多企业，特别是以Ｒ＆Ｄ活动为主的高新技术企业的企业价值时产生了很大的偏差，更造成市场对它们盈利能力的误解。本文基于这种观察，充分讨论了Ｒ＆Ｄ支出费用化在知识经济时代所导致的种种现实矛盾和理论矛盾，细致地梳理了当前各国对于Ｒ＆Ｄ支出的会计处理，即当自Ｕ研究与开发活动开展得最为发达的国家，如美国、英国等都主张Ｒ＆Ｄ支出费用化，我国也倾向于费用化处理。Ｒ＆Ｄ支出费用化处理通常是出于谨慎性原则的考虑，而大量的研究表明，费用化的处理方法并不能达到准则制定者的同的。

　因此本文萧重研究了将Ｒ＆Ｄ支出资本化的必要性，并通过对经济价值增加值（ＥＶＡ）的理论分析，对Ｒ＆Ｄ支出经济价值的计量模型和流程的分析，以及对研发费用的资本化与公司价值、信息披露等方面的价值相关性的研究，为Ｒ＆Ｄ支出资本化计量和会计处理找到了理论依据。在此基础上，本文提出了一个包括确认、计量、记录和披露在内的Ｒ＆Ｄ支出资本化会计处理流程，为Ｒ＆Ｄ支出的会计实务提供了相应的理论支持和相关的核算模式。本文分为七个部分。

　第一部分是绪论，主要介绍了国内外对Ｒ＆Ｄ费用会计处理的研究现状和本文的写作思路；第二部分是研究会计与企业之间的契约关系以及环境变化对会计和企业所可能带来的影响；第三部分中分析了知识经济条件下企业研究与开发支出的现象及特征；第四部分主要说明资本化研究与开发费用的必要性；第五部分详细分析了资本化研究与开发费用的理论依据；第六部分是本文依据理论基础所设计的一套资本化研究与开发费用的会计处理模式；第七部分则是本文的结论。关键词：

　研究与开发（Ｒ＆Ｄ）支出，费用化，资本化，会计处理

　英文摘要ＡｂｓｔｒａｃｔＴｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｔｒｅａｎｌｌｅｎｔｏｆＲ＆Ｄｗｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔｎｏｗａｄａｙｓｆｏｌｌｏｗｓｔｈｅｏｎｅｃｏｍｉｎｇ丹ｏｍｔｈｅｅｒａｏｆｍａＩｌｕｆａｃｔｏｒｙｅｃｏｎｏｍｙ．Ａｎｄ “ｄｏｅｓｎ ’ ｔａｄａｐｔｔｏｔｈｅｅｒａｏｆｋｎｏｗ】

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　ｅｎｔＩｌ

　１绪论１．１立论依据与意义ｌ绪论１９９６年经济合作与发展组织（ＯＥｃＤ）在《科学、技术和产业展望报告》的报告中首次正式使用了“知识经济” 这个概念，并给出了明确的定义，即“建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济” 。

　这意味着，在我们还未在时间上进入到新世纪之前，便己在经济上进入到了一个崭新的时代——知识经济时代。

　面对着知识经济这一新事物，我们发现，我们通过多年搏弈发展起来的各种规则在知识经济的面前都逐渐变得不知所措。

　今天的经济发展，已从劳动经济阶段、自然资源经济阶段转向智力经济阶段发展。

　在如此之背景下，企业也在悄然的，同时也是无法避免的发生着巨大的变化。高新技术企业，作为知识经济的代表产物，以知识为基础的这类企业率先颠覆了传统的以资本为基础的企ｑｋ的传统内涵，它的特征主要表现在：ｌ、知识是企业创造财富的最主要资本。

　这是知识型企业最根本的特征，也是其存在和发展的基础。

　由于知识技术对生产的作用越来越大，知识现在同劳动力、资本、原材料和能源等生产要素一’ 道被直接纳入生产函数。

　知识和技术成为企业提高效率和竞争力的关键性的资源，知识资产将成为企业的关键资产，这与传统工业依靠自然资源的优势和资本积累完全不同，知识型企业创造财富的动力是“知识驱动” ，它比传统“利益驱动” 更合理、更高级。２、企业经营管理和组织结构软化。

　由于知识成为最主要的资本，企业的生产方式、组织结构、管理模式相应发生显著的变化。

　产品制造模式转向知识密集型，传统的大规模生产、流水线作业转向生产柔性化和精细化，产品趋于多样化和智能化，从而更好地适应消费者需求的变化。３、独创是企业的生命，这是知识型企业发展的动力。

　由于信息传递速度越来越快，科技不断推陈出新，新产品的更新过程越来越快，产品的寿命周期大幅度缩短，市场竞争更趋于白热化，消费者习惯于喜新厌旧，企业创新特别是产品创新成为企业的命脉。

　而且知识的外向性、知识产品的独特性和产权保护制度等，决定了知识型企业没有持续的创新能力注定不能生存。４、拥有高素质的人才群体，这是知识型企业得以生存和发展的保证。

　知识型企业是一种创造性企业，创新是企业的生命，就必然要求企业员工具有高素质，它的成功在于企业内技术人才‘拥有的正确的知识和技术。由这些特点可以看出，以知识为基础的企业的竞争优势也将从对资源的占有与

　霓庆大学硕士学位论文配置、生产经验、技术和经营规模以及卅发、加工、营销产品的能力等方面转变为对知识、科学技术、高科技含量的无形资产以及智力资产的占有和开发，企业用于研究与开发方面的投资也越来越多，研究与开发费用也从原来制造时代的从属地位一跃到了现在的主导地位。

　在高新技术企业中，其费用构成中研究与开发费用占了很大一部分，而一旦研发成果进入批量生产过程，后期的制造及培训、维护成本相比前期费用而言，却显得并不重要。

　对于后者的会计处理已基本上没有什么异议，而对前期研发费用的会计处理，即是将其资本化还是赞用化，却争论不断。研究与开发费用是资本化还是费用化，采取刁ｉ同的做法都会对企业的资产价值、损益计算以及对企业财务状况和业绩有不同的影响。

　目前国际会计准则实际上是以费用化的方法作为基准处理方法，只有对一个项目的开发费用在符合特定条件时，才能确认为资产。

　采用费用化为主的会计方法对企业来说有利，它可以促进企业Ｊ目；ｊｉ于研究的投资及时收回，减轻企业税收负担，但这种做法却有可能引起各期损益的不均衡，不利于正确衡量企业的业绩。

　从理论上看，研究与开发支出费用化的依据是认为此项支出与企业未来收益之间或至少与特定收入之间缺乏明确的匿Ｉ果关系。而我们知道，企业所从事的研究与开发活动多少总是与企业的未来收益有关的，甚至还是十分密切的，所以仅仅因为其与收益之间的不确定性就将其支出全部予以注销是不合理的。

　从投资角度来看，将大量的研发支出费用化可能导致企业没有利润可苦，使企业的实际价值得不到体现，市场｝＝主要会表现为股价下跌、投资者失去信心等现象，从而会引起企业投资人与管理层之问的委托一代理矛盾，这对企业的发展是极其不利的。

　从会计的行为角度来看，费用化容易助长企业的短期行为。

　凶为企业管理当局的报酬与企业的经营业绩有较大联系，如果将所有的研究与开发支出全部作为当期费用，必然会使企业利润下降，而这些会促使管理当局进行盈余操纵，不恰当地削减企业的研究与开发支出，以使企业的账面收益好看一些。

　然丽这显然对于企业的长期发展是不利的，尤其在目前竞争十分激烈的市＾场环境中，企业如不在技术、产品上色ｑ新，则很可能被市场无情地淘汰。

　另外，就国家财政收入而言，研究与开发支出当期全部费用化，还将造成国家的税收损失，这将不利于国家整体财政收支规划。因此，对于商新技术企业而言，把研究与开发费用资本化的条件适当放宽，使更多的费用可以确认为资产是必要的也是可行的。

　本文拟在研究分析当前研究与开发费用会计处理的缺点、研究与开发活动的经济价值及其与企业价值的相互关系的基础上，说明Ｒ＆Ｄ费用可能且必须进行资本化的条件。综上所述，在知识经济背景下，在知识与科技在企业中的重要性越来越显著的情形之下，对于研究与开发费用的资本化或费用化问题，特别是对其资本化的研究，具有重大的理论意义和现实意义。

　ｌ绪论１．２国内外现状综述１．２．１国外研究现状由于研究与开发活动在企业和社会中显得越来越重要，对其进行的研究也越来越频繁和深入。

　国外对于研究与开发费用的会计处理的研究总的说来实证层面上的居多，就美国来说，自１９７４年ＦＡｓＢ的第２号准则要求将Ｒ＆Ｄ成本立即计入费用起，争论便不断出现，最著名的是Ｈｏｒｗ忆和Ｋｏｌｏｄｎｙ认为这项规则将抑减公众持股公司的研究与开发支出川，而Ｄｕｌ【ｅｓ，Ｄｙｃｋｍａｎ和Ｅ１１ｉｏｔ的实证研究却没有获得支持上述结论的证据‘“。

　随后的研究便集中在对资本化Ｒ＆Ｄ的证据支持上，通过对Ｒ＆Ｄ资本化与公司价值、信息披露等方面的价值相关性（Ｖａｌｕｅ—Ｒｅｌｅｖａｎｃｅ）的实证研究对资本化与费用化两者进行比较，最终得到支持资本化会计处理的结论ｆ３ｌＨ］［５】

　㈣…，但都没有提出具体的会计处理模式。而当前各国对研究与开发费用的会计处理方法虽不尽相同，但总的说来可归纳为两种模式，～。

　种是美困的费用化模式，另一种是以英国为首的满足一定条件的资奉化模式。

　因此国际上对于研究与开发费用会计处理的研究主要着重在对这两种处理方法的争论上。１、美国模式——费用化美国财务会计准则委员会（ＦＡｓＢ）在其颁布的财务会计准则公告第２号（ｓＦＡｓ２，１９７４）——研究弓开发费用会计处理中规定，在研究与开发而发生的所有支出中，除购买的菲专用设备或非专用无形资产（即该设备或无形资产未来还可使用）可予以资本化外，其余部分均应列为费用。

　并且在此公告中，ＦＡＳＢ列举了属于和不属于研究与开发活动的项目。

　１９８２年公布的财务会计准则公告第６８号（ｓＦＡｓ６８，１９８２）——研究与开发安排中还对合作进行研究与开发如何进行会计处理进行了规定。

　此外，在财务会计公告第８６号（ｓＦＡｓ８６，１９８５）——对出售、租赁或以其它方式上市的计算机软件成本的会计处理中指出，对出售、出租或以其它方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确定，就应确认为资产。

　但埘于在获得技术可行性之前的研究与开发费用，仍应直接费用化口】

　。费用化的思想主要是考虑到研究与开发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性，如将其资本化则不符合稳健原则。

　这种方法受到美国许多企业的欢迎，因为将支｝Ｅ直接计入费用减少了企业当期利润，从两递延了企业的税款上交，而且这一‘方法核算又非常简单，不用考虑资本化金额为多少，以及今后资产应如何摊销、摊销期限又如何合理确定的问题。

　我国目前实务中大部分企业的做法实质上也是这种费用化模式。（２）英国模式——一定条件下资本化

　重庆大学硕｛：

　学位论文英国早在１９７４年采用的也是美国ｓＦＡｓ２的会计处理方法，此后经修改，形成了目前的标准会计惯例公告第１３号（ｕＫｓｓＡＰｌ３）。

　公告中将研究与开发支出分为三类，即基础研究支出、应用研究支出、开发支出。

　研究支出（包括基础研究和应用研究支出）应在其发生的当期确认为费用，而玎发支出如果满足特定的标准，即表明这些支出可能产生未来经济效益，则它们就应确认为资产。

　这些特定的标准为：①能够清楚的确定产品或工艺，并且应计入产品或工艺的支出能单独辨认和可靠爿 ‘量； ②产品和工艺的技术可行性能够论证； ③企业计划生产和销售该产品或工艺；④该产品或工艺的市场的存在或其对企业的有用性能够被论证； ⑤拥有为完成该项目并销售或使用该产品和工艺所需的足够的资源，或能论证它们的１ａＪ用性【９Ｊ。英国这种做法主要是基于这样一种观点——认为研究和开发支出这两者与未柬经济效筛之１＇白＿Ｊ关系的不确定性的程度是不同的。

　企业研究活动主要是一个初步性的分析与涮查阶段，目的是获得新的知识与新的认识，所以未来是否会带来经济效益是非常不确定的，因而应将其费用化，势在以后会计期间也不确认为资产。

　而开发活动是将技术和计划运用于实践之中，具有实质性的改进，其所带来的未来经济效益是比较确定的，所以可将其支出资本化，并在将来进行系统而合理的摊销。国际会计准则第９号中对研究与丌发支出也作了。

　ｊ英国类似的规定。

　与英国略有不同的是，国际会计准则中规定，如果开发支出不符合资产的确认标准而在发生的当期确认为费用，在以后的会计期间即使又达到特定的标准也不再确认为资产，英国对此没有进行特别的说明。

　另外，在其第６０号征求意见稿中（Ｅ６０），又指出开发费用一般在不超过５年的期限内进行摊销，且此期限一般不得延长，并于产品和工艺可用于销售或使用时开始摊销∽Ｊ。除此之外，日本于近年发布的《研究开发费用会计准则》中也有创新之处。

　日本在１９９８年３月发表了《关于制定研究开发费用会计准则的意见书》，同时...

篇二：美国会计准则研发费用资本化

北省优秀期刊科技型企业研发支出的会计处理明红娟（湖北黄石市会计学会湖北黄石 435000）【摘要】

　在知识经济时代，拥有自主知识产权已经成为企业制胜的法宝，而自主知识产权必须通过大量的研发活动来获取。随着企业对研发活动的不断投入，研发支出在企业总支出中所占的比重也将越来越大，如何对这些大额研发费用进行科学合理的会计处理将具有重大的现实意义。【关键词】

　无形资产研发支出资本化费用化在知识经济时代，知识已成为经济增长的决定因素。大量科技型企业致力于研究开发活动，其主要目的是形成企业自主知识产权，提高企业核心竞争力和持续盈利能力。根据国家统计局《2007年全国科技经费投入统计公报》数据显示，2007年全国研究与实验发展（R&D）经费总支出为 3 710.2 亿元，比 2006 年增加 707.1 亿元，增长23.5%，平均 R&D 经费投入强度为 1.49%。从产业部门分布来看，R&D经费投入主要集中在专用设备制造业、医药制造业、通用设备制造业以及电气机械及器材制造业等科技型产业部门，其中专用设备制造业的 R&D 经费投入强度最高，达到了 1.95%。从以上数据可以看出，近年来我国普遍加大了对科技创新型企业R&D 支出的扶植力度，以此来提高民族产品的国际市场竞争力。但随着巨额的R&D 费用产生，如何对巨额 R&D 支出进行科学合理的会计处理日益成为会计界和企业界关注的焦点。一、典型的 R&D支出会计处理方法综观世界各国对企业R&D 支出的会计核算方法，概括起来可以分为三大类，即以美国为代表的全额费用化核算方法，以荷兰为代表的全额资本化核算方法，以国际会计准则为代表的有条件资本化核算方法。我国现行会计准则在整体上与国际会计准则趋同，采用了有条件资本化的核算方法。1. 全额费用化核算方法。美国《财务会计准则第 2号公告——研究和开发费用》规定：

　当期发生的 R&D 支出全部作费用处理，计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认为无形资产。美国会计准则委员会在 1974年决定要求上市公司 R&D 支出全额费用化是因为 “研发支出和未来收益之间的关系没有被确证”，但研发支出总额的披露也充分显示了管理当局对企业研发活动的重视。2. 全额资本化核算方法。荷兰规定研究与开发费用只要在预期具有未来效益时即可予以资本化，并在不超过5 年的期限内摊销，其实就是将研究与开发费用在发生期内归集起来，等到开发成功取得收益时再予以摊销。3. 有条件资本化核算方法。

　《国际会计准则第 38 号》规定，企业自行研发的无形资产项目被分为研究和开发两个阶段。在项目的研究阶段，企业不能证明将产生未来经济利益的无形资产一定会存在，因此该支出总是在其发生时确认为费用，计入当期损益；而在开发阶段发生的支出，当它满足一定条件时，即符合无形资产确认条件时应予以资本化。二、对三种 R&D支出会计处理的评价1. 对全额费用化核算方法的评价。美国财务会计准则委员会认为 “R&D 支出与未来收益之间的关系没有被确证”，这成为美国财务会计支持R&D 支出费用化的主要佐证。这一核算方式的主要依据是企业研发活动的投入与产出之间存在着极大的不确定性，研发活动产生的经济效益难以被确认和计量，因而在R&D 支出发生时直接费用化，这较好地符合会计核算的谨慎性原则，降低了企业的风险。全额费用化核算方法也存在明显的不足之处。首先它不利于企业的长期发展，容易导致企业短期行为。委托代理关系的存在使得企业管理层在既定利润指标压力之下，为了保持较高利润水平而大幅削减研发费用，这种短期行为严重影响到企业持续创新能力，不利于企业的长期发展。其次它不能真实反映企业的经营状况。巨额R&D支出发生时费用化直接减少企业当期会计利润，一旦项目开发成功后的会计期间又会带来利润的大幅增长，这难以反映企业真实的经营成果。而且全额费用化使得开发成功无形资产所耗费的实际成本绕开资产负债表而直□· 94· 2014.3

　新智慧·财经□接进入损益表中，这无法反映企业真实的财务状况。2. 对全额资本化核算方法的评价。全额资本化核算方法符合权责发生制原则和配比原则，能够更好地反映企业的内在价值，增强了会计信息的相关性，而且资本化处理能够在一定程度上消除企业的短期行为。但这种方法有悖于会计核算的谨慎性原则，虚增企业的资产和当期收益，会给企业带来较大风险。3. 对有条件资本化核算方法的评价。有条件资本化的会计处理方法较好地避免了全额费用化和全额资本化方法的缺陷，但有条件资本化核算方法在会计实践中容易成为管理层进行盈余管理的工具。三、对我国科技型企业R&D支出会计处理的思考笔者建议在实务中增加 “研究支出”和 “开发支出”账户，分别用于记录研究费用和开发费用的发生情况，并在“管理费用”账户下增加 “研究支出”明细科目，同时在报表内予以反映。由于开发活动最终能否取得成功具有很大的不确定性，可在 “开发支出”会计科目下增设 “开发风险准备”科目，作为 “开发支出”的备抵账户，其账户性质类似于 “应收账款”的备抵账户 “坏账准备”。企业每期期末通过技术分析确定项目开发失败的可能性大小来决定应计提开发风险准备的金额。其计算公式为：开发风险准备=开发活动总投资额× （1-开发活动期望成功率）与之有关的会计处理如下：1. 发生研发费用时。借：

　研究支出，开发支出；贷：

　原材料，应付职工薪酬，银行存款。同时按一定比例对开发活动计提开发风险准备，借：

　管理费用——开发风险准备；贷：开发风险准备——××项目。2. 若项目开发成功。先转回该项目以前计提的开发风险准备，转回的金额等于该项目开发风险准备的累计发生额；然后将研究支出计入当期损益，符合资本化条件的开发支出转入无形资产。借：

　开发风险准备——××项目；贷：管理费用——开发风险准备。借：无形资产——××项目，管理费用——研究支出；贷：开发支出，研究支出。3. 若项目开发失败。在确认开发项目失败的当期，先将与项目有关的所有发生的研究支出和开发支出全额费用化，同时转回以前年度计提的开发风险准备。借：

　开发风险准备——××项目”科目；贷：

　管理费用——开发风险准备。借：

　管理费用——开发失败转入，管理费用——研究支出；贷：开发支出，研究支出。如果前期研究支出和开发支出数额巨大，不宜一次性计入当期费用的，可以采用分期摊销的方法。在确定项目开发失败时，将 “研究支出”科目和 “开发支出”科目的借方余额分别转入 “长期待摊费用——研究支出”科目和“长期待摊费用——开发失败转入”科目，同时转回以前年度计提的开发风险准备。借：

　开发风险准备——××项目；贷：

　管理费用——开发风险准备。借：

　长期待摊费用——开发失败转入，长期待摊费用——研究支出；贷：

　开发支出，研究支出。借：

　管理费用——开发失败摊销，管理费用——研究支出摊销；贷：

　长期待摊费用——开发失败转入，长期待摊费用——研究支出。通过结合开发活动的最终成果，采用备抵会计核算方法，不仅可以使企业研发信息得到充分反映，便于分析企业的研发能力等情况，而且对项目开发支出计提风险准备金，避免开发带来不确定性风险，使其更加符合会计核算的谨慎性原则。四、结束语科技型企业主要进行科技创新活动， R&D 经费投入强度高，现行会计准则的实施将对这类企业产生重大影响。由于内部研究开发项目开发阶段的支出在一定条件下可以资本化，使这些企业无形资产账面价值增加，期间费用减少，当期利润明显提高，显著提升企业的经营业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，提高他们在研发投入上的热情，这正好切合了当前我国大力推进技术创新的宏观政策导向，充分反映了企业所处经济环境的变化，具有明显的合理性。当然，在会计实务中也遇到了不少问题，如何有效地解决这些问题将有待于会计界作进一步深入的研究。主要参考文献1. 财政部.企业会计准则——应用指南.上海：立信会计出版社，20062. 王世定，赵治纲.最新企业会计实务操作.北京：

　经济科学出版社，20073. 梁莱歆，孟志华.企业科技创新的会计支持——评新准则 R&D 支出会计处理的国际趋同及影响.兰州商学院学报，2007；44. 冷琳，刘桔林.研发支出会计处理问题再思考.财会月刊，2011；312014.3 ·95· □

篇三：美国会计准则研发费用资本化

究报告仅通过邮件提供给中诚润金天津中诚润金投资管理公司(zcrj0929@163. com)

　使用。

　1http://www.swsresearch.com

　行业及产业

　行业研究/行业深度

　证券研究报告信息服务/计算机应用

　 201 2 年 05 月 1 8 日苹果比苹果，再做投资决定

　——软件行业研发费用资本化研究

　看好  软件公司研发费用会计处理存在主观性。

　两大国际会计准则对软件研发费用是否资本化存在差异：

　公认会计准则（GAAP）

　规定当期发生的研发费用应全部费用化，计入当期损益。

　国际财务报告准则（IFRS）

　规定研发过程可划分为两个阶段，研究阶段的开发支出必须计入当期损益，而开发阶段的开发支出则根据是否符合特定条件来确定是否资本化。

　我国会计准则对研发费用的处理大致经历了三个阶段：

　2001 年之前、 2001-2006 年、 2007 年之后。

　尽管 2007 年以后最新的会计准则定义了研发费用资本化的条件，但是研究与开发阶段难以严格区分，开发阶段的五个资本化条件的判断也存在主观性。开发支出资本化还是费用化很多时候是取决于企业经营者的主观选择。

　 开发支出的会计处理影响企业的净利润和现金流，投资者需警惕采用市盈率法估值的陷阱。

　开发支出资本化可以多报告净利润和市值，代价是多交税而减少现金。

　开发支出资本化还影响现金流的分类：

　开发支出资本化时，相应的现金流在现金流量表中计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目，属于投资活动现金流出；开发支出完全费用化时，相应的现金流出在经营性现金流确认。

　我们以软件行业典型案例证实了这些影响。

　如果投资者不区分费用化和资本化对净利润和现金流的影响，市盈率法估值会提高开发支出资本化公司的市值，这是投资者需要注意的估值陷阱。

　 开发支出资本化是主观选择，但不是随机选择。

　开发支出资本化的计算机应用和设备类公司的市值规模和净利润规模小于费用化公司。

　 苹果比苹果，再做投资决定。

　开发支出资本化或是费用化影响上市公司的净利润、现金流和估值，有时有重大影响。

　直接比较采用不同会计处理原则公司的净利润、成长性或者估值会得到扭曲的结论。

　投资者还需要注意 2011年改变开发支出会计处理原则的上市公司的历史业绩可比性。

　我们建议投资者关注会计处理保守的上市公司，例如远光软件（002063）

　、恒生电子（600570）

　、广联达（002410）

　和汉得信息（300170）

　。

　相关研究《成长投资与周期投资---计算机应用行业的投资选择》 201 2-5-10

　《财税优惠认定严格，有利软件中盘蓝筹》 201 2-5-8

　《重视服务，培育领军---软件和信息技术服务业“十二五” 发展规划点评》 2012-4-9

　《一季度延续稳步增长，自下精选子行业领军——计算机行业 201 2 年一季报业绩前瞻》 201 2-3-19

　《管理软件景气确认，关注业绩高速增长—计算机行业 2011 年年报业绩前瞻》 201 2-2-3

　《三批支付牌照下发，验证行业多重增速—第三批第三方支付牌照发放点评》 2012-1-4

　《支付升级市场近期正在加速—支付升级专题系列报告之一：

　支付升级概述篇》 201 1-1 2-20

　《纵览热点，聚焦“三有” —计算机行业 2012 年投资策略》 201 1-1 2-05

　证券分析师龚浩 A0230512050001 gonghao@swsresearch. com (8621) 23297818×7409

　研究支持刘洋

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　上海市南京东路 99 号电话：

　(8621 )2329781 8 上海申银万国证券研究所有限公司本公司不持有或交易股票及其衍生品，在法律许可情况下可能为或争取为本报告提到的公司提供财务顾问服务；本公司关联机构在法律许可情况下可能持有或交易本报告提到的上市公司所发行的证券或投资标的，持有比例可能超过已发行股份的 1%，还可能为或争取为这些公司提供投资银行服务。

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　计算机行业开发支出研究

　目录研发费用的会计处理存在主观性 ................................. 2 研发费用的会计处理影响利润和现金流 ....................... 3 苹果比苹果，再做投资决定 ........................................ 4 附表：

　计算机公司资本溢出率一览 .............................. 7

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　计算机行业开发支出研究

　研发费用的会计处理存在主观性两大国际会计准则对软件研发费用是否资本化存在差异。

　公认会计准则 1（GAAP）

　规定当期发生的研发费用应全部费用化，计入当期损益。

　国际财务报告准则 2（IFRS）

　规定研发过程可划分为两个阶段—在项目可行之后的阶段为开发阶段，在项目可行之前的阶段为研究阶段。

　研究阶段的支出必须计入当期损益，而开发阶段的支出则根据是否符合特定条件确定是否资本化。

　我国会计准则对研发费用的处理大致经历了三个阶段：

　2001 年之前、 2001-2006年、 2007 年之后。

　2000 年之前我国对研发费用的会计处理没有严格限定。

　在 2001 年至 2006 年之间研发费用会计处理的实质是费用化。

　2001 年出台的《会计准则—无形资产》规定：

　自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本；在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

　 2007 年之后我国研发费用的会计处理向国际财务报告准则靠拢。

　2006 年颁布的《企业会计准则—无形资产》规定：

　企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。

　研究费用依然是费用化处理；进入开发阶段后，开发过程中的费用如果符合五个条件，就可以资本化：

　1）

　技术可行性、2）

　有使用和出售意图、 3）

　有用性、 4）

　足够的全面支持、 5）

　支出可计量。

　表 1 ：

　国内软件开发支出资本化需要满足五个条件序号

　条件备注 1

　技术可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 有使用和出售意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 有用性无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性 4 足够的全面支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 5 支出可计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量资料来源：

　申万研究尽管 2006 年版会计准则定义了研发费用资本化的条件，但是是否将研发费用资本化很大程度上取决于企业的自主选择。

　1 公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles, 简称 GAAP）

　由美国财务会计准则委员会（FASB）

　制订和完善。

　2 国际财务报告准则（International Financial Reporting Standard ，简称 IFRS）

　由国际会计准则理事会（IASB）

　制订和完善。

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　 2012 年 05 月

　计算机行业开发支出研究

　首先，研究与开发阶段难以严格区分。

　新企业会计准对研究阶段的定义为：

　为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。

　该阶段能否带来经济效益非常不确定，而且受益对象不明显。

　开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

　该阶段带来经济效益的确定性高，并且受益对象是特定的产品。尽管定义清楚，但是企业实际的研发流程较复杂，不少企业的研究和开发流程反复交替，阶段划分常常依赖会计人员的主观判断。

　其次，对开发阶段的五个资本化条件的判断也存在主观性。

　对于条件 1，技术可行性是以技术标准界定，而不是以具体的会计准则界定。

　软件公司既可以在算法可行后就认定技术可行，又可以在形成流程图后认定技术可行，还可以在形成主要版本后认定技术可行，表现出明显的主观性。

　对于条件 4， A 股计算机公司业务涵盖商业智能、语义识别、 MIPS 处理器全面开发应用软件等项目，但这些项目是否有足够的技术支持也存在很强的主观性。

　对于其它三个条件，也有类似的主观性。

　由于上述主观性的存在，归根结蒂，研发支出到底是资本化还是费用化很多时候是企业经营者的主观选择。

　研发费用的会计处理影响利润和现金流我国税法规定，研究开发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许以其当年实际发生额的 50%抵扣所得税；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的 150%在税前摊销。

　表 2: 研发费用资本化影响市值、税费、当期利润（单位：

　百万元）

　费用化资本化收入 500 500 研发费用 75 75

　其中：

　费用化 - 45

　资本化 - 30 无形资产摊销

　6 费用化的税前利润 1 00 - 资本化的税前利润

　1 24 所得税@1 0% 6. 25 9. 85 税后利润 93. 75 1 1 4. 15 利润溢出率

　21 . 76% 现金损失

　3. 60 总市值@25 倍市盈率 2344 2854 市值溢出率

　21 . 76% 资料来源：

　申万研究

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　计算机行业开发支出研究

　我们假设某计算机应用类上市公司的情形如下：

　2011 年纯软件收入为 5 亿元，税前利润率为 20%，研发费用占收入 15%，所得税率为 10%，市盈率为 25 倍。

　在研发费用中， 60%为研究费用， 40%为开发支出，目前公司将开发支出完全资本化，形成的无形资产分 5 年摊销。

　由表 2 可见，开发支出资本化可以多报告净利润，代价是减少企业的现金。

　我们模拟的是 A 股软件公司的典型情况，在此案例中开发支出资本化使净利润增加22.4%，但是多支付 68%的所得税。

　开发支出资本化还影响现金流的分类。

　开发支出资本化时，相应的现金流在现金流量表中计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目，属于投资活动现金流出。

　开发支出完全费用化时，相应的现金流出在经营性现金流确认。因此，开发支出资本化夸大经营现金流。

　开发支出资本化不改变税前现金流，但是企业因此多缴纳所得税，降低税后现金流，损害企业的内在价值。

　在采用现金流贴现方法估计企业的内在价值时，开发支出资本化使息税前利润更高，但是资本开支也更大（资本化的开发支出归为资本开支）

　。

　如果投资者不区分费用化和资本化对净利润和现金流的影响，市盈率法估值会提高开发支出资本化公司的市值。

　这是投资者需要注意的估值陷阱。

　苹果比苹果，再做投资决定开发支出资本化还是费用化影响上市公司的净利润和现金流，有时甚至是重大影响。

　采用不同会计处理方式的上市公司之间的利润、估值和成长性不具可比性。

　我们把资本化的开发支出费用化，得到开发支出完全费用化时的净利润，并进一步得到净利润溢出率3。

　表 3 列举了 2011 年净利润溢出率超过 20%的计算机应用类上市公司。附表 1 举了所有计算机上市公司 2010 年和 2011 年的开发支出情况。

　 3 全部费用化的利润总额 = 当年利润总额 - 当年新增开发支出 + 开发支出计入当年损益部分 + 无形资产中自有软件摊销额；溢出利润 = 当年利润总额 - 费用化的利润总额；利润溢出率 = 溢出利润 ÷ 费用化的利润总额。

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　 2012 年 05 月

　...

篇四：美国会计准则研发费用资本化

００６年第２２卷第１期中北大学学报（社会科学版）Ｖ０１．２２Ｎｏ．１２００６（总第８５期）ＪＯＵＲＮＡＬＯＦＮＯＲＴＨＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹＯＦＣＨＩＮＡ（ＳＯＣＩＡＬＳＣＩＥＮＣＥＥＤＩＴＩＯＮ）

　（Ｓｕｍ．８５）文章编号：

　１６７３—１６４６（２００６）０１—００２０—０４论研究开发支出的特征及会计处理胡爱花１，药恩情２（１．中北大学科技产业处，山西太原０３００５１；２．中北大学法学系，山西太原０３００５１）摘要：知识经济时代，无形资产将是企业潜在的一笔巨大财富，最能够体现企业的综合实力，所以企业研究开发无形资产的支出也将越来越多。

　而研究开发支出与一般投资相比又具有难以计量，支出不确定等特点，从而就有人利用研发支出人为调节利润。

　因此研发支出的会计处理也就备受人们关注，研发支出的会计处理的核心问题是将该项支出资本化还是费用化。

　我国会计准则对研发支出采取了费用化的处理办法，国际会计准则则规定研发支出采取资本化的办法。

　笔者通过对两种方法的分析比较，认为随着知识经济时代的到来我国对研发支出应采取资本化和费用化相结合的会计处理方法。关键词：

　研究开发支出；特征；资本化；费用化中图分类号：

　Ｆ２７５文献标识码：

　ＡＯｎＥｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅＣｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓａｎｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＨａｎｄｌｉｎｇＤｕｒｉｎｇＲｅｓｅａｒｃｈ＆ＤｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔＨＵＡｉ—ｈｕａｌ。

　ＹＡＯＥｎ —ｑｉｎ９２（１．Ｄｅｐｔ．ｏｆＳｃｉｅｎｃｅａｎｄＩｎｄｕｓｔｒｙ，ＮｏａｈＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＣｈｉｎａ，Ｔａｉｙｕａｎ０３００５１，Ｃｈｉｎａ；２．Ｄｅｐｔ．ｏｆＬａｗ，ＮｏａｈＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＣｈｉｎａ，Ｔａｉ３，ｕａｎ０３００５１，Ｃｈｉｎａ）Ａｂｓｔｒａｃｔ：

　Ｉｎｋｎｏｗｌｅｄｇｅｅｃｏｎｏｍｙｅｒａ，ｉｎｔａｎｇｉｂｌｅａｓｓｅｔｓｗｉｌｌｂｅｐｏｔｅｎｔｉａｌａｎｄｈｕｇｅｗｅａｌｔｈｔｏｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ，ｗｈｉｃｈｃａｎｅｍｂｏｄｙｔｈｅｉｒｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｃａｐａｃｉｔｉｅｓ，ＳＯｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｐｕｔｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓｏｎｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｉｎｔａｎｇｉｂｌｅａｓｓｅｔｓ．Ｈｏｗｅｖｅｒｃｏｍｐａｒｅｄｗｉｔｈｇｅｎｅｒａｌｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｉｔｉｓｄｉｆｆｉｃｕｌｔｆｏｒｔｈｅｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓｔｏｂｅｃａｌｃｕｌａｔｅｄ，ａｐａｒｔｆｏｒｍｂｅｉｎｇｕｎｃｅｒｔａｉｎ．Ｔｈｕｓｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｍａｄｅｕｓｅｏｆｒｅｇｕｌａｔｉｎｇｐｒｏｆｉｔｓａｒｔｉｆｉｃｉａｌｌｙ．Ａｓａｒｅｓｕｌｔ，ｔｈｅｉｒａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓｈａｓａｒｏｕｓｅｄｐｅｏｐｌｅ ’ Ｓｇｒｅａｔｃｏｎｃｅｒｎ．Ｔｈｅｃｏｒｅｐｒｏｂｌｅｍｏｆｔｈｅｉｒａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｃｅｓｓｉｓｗｈｅｔｈｅｒｔｏｃａｐｉｔａｌｉｚｅｏｒｅｘｐｅｎｓｅｔｈｅｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓ．ＡｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏＣｈｉｎｅｓｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｎｏｒｍｓｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓｏｎｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔａｒｅｐｒｏｃｅｓｓｅｄｂｙｅｘｐｅｎｓｉｎｇｗｈｉｌｅｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｎｏｒｍｓｒｅｇｕｌａｔｅｓｔｈａｔｔｈｅｙｓｈｏｕｌｄｂｅｃａｐｉｔａｌｉｚｅｄ．ＢｙａｎａｌｙｚｉｎｇａｎｄｃｏｍｐａｒｉｎｇｔｈｅｓｅｔＷＯｍｅｔｈｏｄｓ，ｔｈｅａｕｔｈｏｒｓｔｈｉｎｋｔｈａｔｃａｐｉｔａｌｉｚａｔｉｏｎａｎｄｅｘｐｅｎｓｉｎｇｓｈｏｕｌｄｂｅｃｏｍｂｉｎｅｄｔｏｐｒｏｃｅｓｓｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｓｏｎ，ｒｅｓｅａｒｃｈａｎｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｉｎｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙａｔｔｈｅａｄｖｅｎｔｏｆｋｎｏｗｌｅｄｇｅｅｃｏｎｏｍｉｃｅｒａ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：

　ｅｘｐｅｎｄｉｔｕｒｅｏｎｒｅｓｅａｒｃｈ＆ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ；ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ；ｃａｐｉｔａｌｉｚｅｄ；ｅｘｐｅｎｓｅｓ引言随着知识经济时代的到来和全球经济一体化进程的加快，企业必然会加大对研究开发费用的投入，而研究与开发活动是形成无形资产的一个重要途径。无形资产是企业潜在的一笔巨大财富，能够体现企业的综合实力。

　企业拥有一定数量的无形资产，表明企业在技术、知识等方面具有较高水平，从而更有利女收稿日期；２００５—１１—１９作者简介：

　胡爱花（１９７０一），女，山西太谷人，硕士生，会计师，从事专业：

　财务管理。　　万方数据

　（总第８５期）论研究开发支出的特征及会计处理（胡爱花等）２１于企业的发展。

　研究开发活动从广义上讲是一种投资行为，因此，对研发活动支出会计处理的规范变得越来越重要。

　本文试图从分析研发活动的特征出发，来探讨其会计处理究竟是资本化还是费用化。一、研究开发活动的特征１．研发活动的特殊性研发活动作为一种投资行为，具有投资活动的一般特性，即时间性和风险性。

　研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面：（１）具有比一般投资活动更大的不确定性。

　虽然风险是投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在新的科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商品的情况下才可能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。

　研发活动的风险主要包括：

　①技术风险。

　由于受技术规律、技术垄断、产品标准化、技术的工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，有失败的可能性。

　②经营风险。

　知识经济时代，科学技术瞬息万变，企业的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素，都会导致研发活动半途而废而无功而返。

　③行业风险。如果同行业竞争者的研发活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争的失败。

　④环境风险。

　如社会意识形态、法律及生态环境、国家政策、重大政治事件等，都会给企业的研发活动带来风险。（２）计量困难。

　知识的投入具有明显的特殊性。

　其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。

　但知识的创造和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。

　这是因为：

　①研发成果转化为真实的生产力需要时间，有的甚至经过数年才能取得正的现金流量。

　②知识本身就是无形的、难以量化的，从而也是难以计量的。

　③新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。

　这就使得知识的累计投入不是简单的一加一的关系。

　因此，对企业而言，研发活动的确认和计量具有很大的弹性。

　应该在什么时间、依据什么标准、采用什么方法对知识进行和计量，是知识经济发展引出的会计新问题之一。（３）会计处理采用费用化的方法。

　目前，国际会计准则对研发费用实际上是采用费用化的处理方法，一个项目的研发费用只有在符合特定的条件时才能确认为资产。

　这一点使研发活动与其他性质的长期资产开发活动具有极大的差别。

　研发活动的投入是企业的可控因素，因而企业可通过对当期研发活动的投入进行调节，达到控制利润的目的。２．研发活动的逐利性由于研发活动具有以上的显著特点，因而他对企业的财务状况、经营成果、现金流量具有重大影响。

　研发活动又是企业正常生产经营活动的一个重要组成部分，是否投入、投入多少、何时投入完全在企业管理者的控制之下。

　因此，企业管理者越来越多地通过对研发活动的投入来达到对企业价值最大化或股东财富最大化这一最终目标。（１）发展动机。

　随着知识经济的迅速发展，高新技术已经成为企业之间较量的制高点。

　企业的竞争优势将从原来的对资源的占有、生产经验、技术和经营规模等方面转变为对知识、科学技术、具有较高科技含量的无形资产以及有形资产的占有和开发。

　新产品的开发能力和相应的生产技术开发能力是企业在竞争中立于不败之地的根本保证。

　因此，企业从事研发活动，无疑是为了提高企业产品的技术含量，保持企业的竞争优势，保证企业的可持续发展。（２）美化利润动机。

　利润是企业对外披露的最重要的会计信息之一。

　利润的金额以及走势直接影响资本市场中投资者对企业的评价，从而影响企业的价值。

　企业的管理者总是在会计准则允许的范围内想方设法地美化利润，力求使披露的利润符合市场预期，刺激股价上扬。

　在会计处理上，研发费用是一种有弹性的应计费用，该费用一经提取，即全部计入当期损益，减少当期利润。

　由于研发费用具有计量困难的特性，对其确认和计量具有更大的随意性，因此研发费用便顺理成章地成为企业管理当局调节当期利润的工具。

　企业管理者为了达到预期利润目标，将刻意多提或少提当期的研发费用。（３）节税动机。

　研发活动支出的费用化的处理方法，使研发费用具有降低应税所得、．减少现金流出的作用。

　在日益重视现金流量的时代，减少现金支出就等于增加了企业的营运资金。

　这对提高企业的盈利水平和改善企业的财务状况很有帮助。

　国家为了鼓励企业进行技术创新，在税收政策上对研发活动予以倾斜。

　我国税法规定，盈利企业研发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到１０％以上，其当年实际发生的　　万方数据

　２２中北大学学报（社会科学版）２００６年第１期费用按规定据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的５０％，直接抵扣当前应纳税所得额。

　这大大提高了企业进行研发活动或者通过研发费用进行盈余管理的积极性。二、研发费用的会计处理１．各国关于研发费用的会计处理的不同规定研发费用会计处理的核心问题是将该项支出资本化还是费用化。

　目前世界各国关于研发费用的会计处理规定各不相同：

　（１）国际会计准则：

　国际会计准则第３８号指出，为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。

　同时指出研究阶段不会产生应予以确认的无形资产，因此，这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益；而在开发阶段，则可能产生应予以确认的无形资产，其发生的支出或费用应予以资本化。

　开发产生的无形资产必须符合以下条件：

　①有目的从事专利、专有技术的开发； ②开发产品或工艺的技术可能性能得到论证； ⑧企业计划生产和销售该产品； ④该产品、工艺的市场前景或对企业的有用性得到论证； ⑤拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售与使用。

　符合上述条件的支出则可资本化，否则作为当期费用。

　目前采取这种方法的国家有日本、法国、英国等。

　（２）荷兰会计准则。

　荷兰规定研发费用只要预期能给企业带来收益即予以资本化，并在不超过五年期限内摊销。

　采用这种方法的还有巴西、瑞士等。

　（３）美国会计准则。

　美国《财务会计准则公告第２号——研究与开发费用会计》指出：

　为研究与开发而发生的所有支出均应列为费用。

　（４）我国会计准则。

　《企业会计准则——无形资产》规定：

　自行研究开发并依法申请取得的无形资产，其入帐价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发等费用，应于发生时确认为当期费用，不得转增无形资产的成本。２．我国研发支出费用化的原因（１）费用化处理遵循了会计核算的谨慎性原则。遵循谨慎性原则是财务会计处理不确定性业务的惯例。

　企业经营存在风险，因而只要遵循谨慎性原则，对风险加以合理估计就能起到防范和化解风险的作用。

　这一做法有利于企业作出正确的经营决策，进而提高企业在市场上的竞争力。

　而资本化将不可避免的增大风险。

　据有关专家指出，高技术研发项目在技术上一般只有５７％的成功率，成功项目又只有５５％能够实际商品化，而商品化的研发项目只有３８％能够产生经济效益。

　也就是说，高技术研发项目能够产生经济效益的比例仅为１２％左右。

　在大多数情况下，本期研发支出同以后收益联系很少或没有直接联系，即使有联系，也无法计量其受益的时间和金额，因此将其费用化处理并在未来期间分摊使其更具合理性。

　（２）研发支出资本化不符合资产确认标准。

　资产的确认必须满足资产的定义，即未来的经济利益很可能流入企业，并且能够可靠地计量。

　研发过程中发生的各种费用往往难以根据某个特定的项目进行归集，随着企业间竞争的加剧，企业研发的项目能否成功以及将来给企业带来多少经济利益，具有较大的不确定性。

　某项资源如果不具备为企业带来未来经济利益的能力，即使发生巨额损耗，也不能确认为资产。

　（３）研发支出费用化核算简单。

　研发支出费用化核算不必考虑资本化金以及日后如何摊销，在一定程度上降低了人为操纵利润的可能。

　（４）研发支出费用化可使企业获得递延纳税收益。

　我国会计制度明确规定，将研究开发费直接计入当期的管理费用，这使企业当期利润降低，所得税支出减少，可以起到“税收档板” 的作用，相当于政府为企业提供了一笔无息贷款，用以鼓励企业进行研发活动，促进企业技术进步。３．研发支出资本化更具前瞻性随着知识经济时代的到来，无形资产在企业中所占比重越来越大，因此，不少学者提出研发支出应予以资本化，确认为无形资产，这样可以更好地反映企业资产状况和竞争能力。

　本文从财务会计理论框架层面对研发支出资本化的合理性进行探讨。（１）会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求。

　由于我国经济体制改革以及国民经济成分的特殊性，在我国的会计准则中将会计目标定义为三个方面：

　会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

　可见，我国会计目标是经济责任与决策有用相结合，以决策有用为主导。研发支出费用化会减少当期利润与期末资产，并难以为研发支出活动的信息披露提供基础数据。就经济责任而言，这种责任绝不是保证会计报表数据的谨慎与收益的低估。

　在客观真实的基础上，面对日益激烈的市场竞争，这种经济责任更具有可持续发展、提高竞争力的含义。

　而研发支出活动正是　　万方数据

　（总第８５期）论研究开发支出的特征及会计处理（胡爱花等）２３企业未来可持续发展、保持与增加竞争力的直接证据。

　显然研发支出费用化将导致经济责任评价的短视，对评价企业未来竞争能力等方面是弱化的，从而无法真实反映受托经济责任。（２）会计环境从研发支出活动依托的技术经济环境来看，有以下几个特点：

　一是发展我国自身研发活动具有紧迫性；二是我国目前研发活动的资金缺乏与投入不足；三是国家有关支持政策呼之欲出；四是研发活动企业内部化。

　归根到底，焦点问题是资金。

　以企业筹资为例，在当前企业评价指标体系还不健全的情况下投资者进行各项投资决策的主要依据是利润、盈利能力等指标。

　如果将研发支出全部费用化，势必影响企业的利润指标，使得企业在资本市场上无法顺利筹集资金，不利于研发活动的资金投入，从而背离了会计环境的要求。（３）会计信息质量会计信息最主要的质量特征是相关性和可靠性。

　研发支出费用化的谨慎倾向使得会计信息无法实现公正性和真实性‘，并造成大量会计数据与财务指标的扭曲。

　首先，无法反映企业资产的真实价值，大量的研发支...

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